Налоговая амнистия в Украине – это завершенная кампания одноразового (специального) добровольного декларирования активов физических лиц. Она действовала с 1 сентября 2021 года по 1 марта 2023 года на основании Закона № 1539-IX и подраздела 9-4 раздела XX Налогового кодекса. Человек мог раскрыть имущество, приобретенное до 1 января 2021 г. за счет доходов, с которых налоги в Украине не уплатили или уплатили не полностью, и закрыть это прошлое сниженным сбором.
Ставки сбора составляли 5% для активов в Украине, 9% для активов за рубежом и 2,5% для средств, вложенных в облигации внутреннего государственного займа. Вместо привычных 18% налога на доходы физических лиц государство предлагало узкое окно легализации без проверки источника происхождения — при условии, что активы не происходили из коррупции, терроризма, отмывания средств или других исключенных правонарушений. В 2026 году эта процедура бездействует: нового общего закона о налоговой амнистии нет.
По официальным итогам Минфина за кампанию задекларировали активы на 8,8 млрд грн, сумма сбора к уплате составила 547,5 млн грн, а в бюджет на 1 марта 2023 года поступило 325,9 млн грн. Ожидания на старте были на порядки выше. Для владельца нераскрытого состояния остались обычные инструменты кодекса: уточняющие декларации, отчетность об иностранных доходах и контролируемых иностранных компаниях, а не повторная амнистия.
Чем специальное декларирование отличалось от обычного налога
В быту кампанию называли налоговой амнистией, в кодексе одноразовым (специальным) добровольным декларированием. Разница не стилистическая. Обычная право на имущественное состояние и доходы фиксирует налогооблагаемые поступления конкретного года по ставке 18 % НДФЛ плюс военный сбор. Специальная декларация фиксировала сами активы, а не доходы года, и закрывала налоговый долг прошлых периодов до 1 января 2021 года пониженным единовременным сбором.
Объектом была денежная стоимость имущества, принадлежавшего декларанту на праве собственности, в том числе общей долевой или совместной. В список входили валютные ценности на счетах, недвижимость, земельные участки, транспорт, корпоративные права, ценные бумаги, имущественные права, объекты незавершенного строительства, банковские металлы. Источник получения в декларации не указывали и отдельно не проверяли только по факту представления.
Подать документ могли физические лица-резиденты, самозанятые лица, а также те, кто к моменту приобретения активов был резидентом Украины, даже если до даты декларации резидентство потерял. Юридические лица участниками не являлись. Декларацию подавали в электронной форме через кабинет плательщика, персонально или нотариусом. После уплаты сбора в срок государство признавало налоговую обязанность по задекларированным активам выполненным и не применяло финансовую, административную или уголовную ответственность за связанные с этими активами нарушения налогового и валютного законодательства прошлых периодов.
Гарантии срабатывали только после полной и своевременной оплаты сбора. Неуплата или уплата не в полном объеме означала, что декларация считается неподанной, а освобождение от ответственности на декларанта не распространяется.
От принятия закона до финиша во время войны
Верховная Рада приняла Закон №1539-IX 15 июня 2021 года. Кампанию привязали к логике детенизации перед более широким обменом налоговой информацией и шагами в рамках плана BEPS: сначала добровольное раскрытие по льготной ставке, далее жесткий контроль за несоответствием расходов и официальных доходов. Старт был назначен на 1 сентября 2021 года, финиш — на 1 сентября 2022-го.
Полномасштабное вторжение сменило календарь, но не отменило процедуру. В августе 2022 года парламент продлил срок на полгода до 1 марта 2023 года. По данным Государственной налоговой службы на середину февраля 2023 года, с начала кампании было задекларировано 6,2 млрд грн, из которых 3,92 млрд грн пришлись на период военного положения. Последние две недели дали еще около 2,6 млрд грн – почти треть всей суммы. Финишный рывок типичен для амнистий: часть владельцев ждала сигнала, что окно действительно закрывается.
После 1 марта 2023 подраздел 9-4 перестал принимать новые специальные декларации. Рассроченные платежи по уже представленным декларациям могли продолжаться, но новое раскрытие по ставкам 5% и 9% стало недоступным. В 2026 году кампания остается историческим эпизодом кодекса, а не открытой услугой.
Ставки сбора и имущество, которое закон признал уже уплаченным
Сбор считал сам декларант от стоимости активов. Базовая развилка была географической и инструментальной: украинские активы дешевле иностранных, а средства, переведенные в государственные облигации, — самые дешевые.
| Ставка | Что облагали налогом | Условие оплаты |
|---|---|---|
| 5% | Валютные ценности на счетах в украинских банках, права денежного требования к резидентам, недвижимость, транспорт, корпоративные права и другие активы в Украине | Единовременная оплата |
| 6% | Те же украинские активы | Тремя равными частями |
| 9% | Активы, размещенные или зарегистрированные за границей | Единовременная оплата |
| 11,5% | Зарубежные активы | Тремя равными частями |
| 2,5% | Номинал ОВГЗ, приобретенных в период кампании до подачи декларации, со сроком обращения от 365 дней без досрочного погашения | Единовременная оплата |
| 3% | Те же ОВГЗ | Рассрочка |
Данные о ставках - подраздел 9-4 раздела XX Налогового кодекса; итоги поступлений – сообщение Минфина по результатам кампании.
Отдельно кодекс зафиксировал состав активов, по которым специальную декларацию можно было не подавать. Если человек не воспользовался правом на декларирование, источники этих объектов считали такими, с которых налоги уплачены. В список входили квартира или квартиры совокупной площадью до 120 кв. м, жилой дом или дома до 240 кв. м, нежилой объект некоммерческого назначения до 60 кв. м, земельные участки в пределах норм бесплатной приватизации, одно транспортное средство обычного пользования и другие активы совокупной стоимостью до 400 тыс. грн. Именно этот блок в разговорах называли нулевой декларацией, хотя отдельного бланка для него не существовало: молчание в пределах лимита закон приравнивал к подтвержденной оплате.
Что кампания сознательно не принимала
Предел амнистии был жестче, чем казалось из лозунга о легализации. Объектами декларирования не могли быть активы, полученные в результате деяния по признакам уголовного правонарушения, кроме узкого круга налоговых и валютных нарушений, которые как раз и закрывала кампания. Коррупционные статьи, легализация доходов, полученных преступным путем, терроризм и финансирование терроризма оставались вне защиты. Если по лицу уже было открыто производство по соответствующим статьям Уголовного кодекса, специальная декларация гарантий не давала.
Наличные деньги в гривне, иностранной валюте или банковских металлах нельзя было задекларировать в наличной форме. Средства сначала размещали на счете в банке, и уже безналичный остаток становился объектом. Активы на счетах либо местности русской Федерации, также с источником происхождения из РФ, в объекты не входили. Недвижимость и корпоративные права, оформленные на подставных лиц без реального перехода права собственности к декларанту, процедура тоже не отбеливала: декларировали то, что принадлежит человеку, а не то, что он фактически контролирует через цепочку номиналов.
Эти исключения объясняют часть слабого исхода. Собственник конвертной зарплаты с квартирой в пределах 120 кв. м часто нечего было декларировать. Владелец больших наличных должен был сначала зайти в банк. Владелец активов с сомнительным происхождением понимал, что пониженная ставка не перекрывает криминальный риск.
Итог в цифрах на фоне ожидаемых десятков миллиардов
На старте кампании публично звучала оценка около 20 млрд. долларов активов, которые теоретически могли выйти из тени. Финал оказался другим. По сообщению Минфина, с 1 сентября 2021 года по 1 марта 2023 года граждане задекларировали активы на 8,8 млрд грн. Сумма сбора к уплате составила 547,5 млн. грн. В государственный бюджет на дату завершения поступило 325,9 млн грн, из них 235 млн грн уже во время военного положения. Разница между начисленным и полученным связана с рассрочкой: часть обязательств тянулась после финиша кампании.
Глава налогового комитета парламента называл 845 поданных деклараций и 8,82 млрд грн задекларированной стоимости. Даже если округлить до верхнего предела, это около одного процента от озвученного на старте ориентира в долларах. Средний объем одной декларации при этом был велик: 8,8 млрд грн на 845 документов - более 10 млн грн на декларацию. Кампания собрала не массовый средний класс, а узкий круг владельцев сравнительно крупных активов, готовых назвать их государству.
Война разъясняет часть провала ожиданий, но не всю. До 24 февраля 2022 г., по промежуточным оценкам, было раскрыто лишь около 2,3 млрд грн. Недоверие к дальнейшему использованию данных, сложность оценки зарубежного имущества и невозможность задекларировать наличные деньги без банка сработали раньше ракетных ударов. Минфин в итоговом комментарии отодвинул бюджетный эффект на второй план: закон описывали как попытку создать цивилизованные условия налогообложения доходов граждан, а не как источник больших поступлений.
Ошибки, из-за которых защита не возникала
Даже те, кто вложился в срок, нередко теряли эффект амнистии из-за техники процедуры, а не из-за ставки.
- Наличные деньги пытались вписать в декларацию без предварительного зачисления на счет. Кодекс прямо исключал средства в наличной форме на дату представления, поэтому такая строка не создавала объект декларирования.
- Сбор оплачивали частично или с просрочкой. Неполная уплата в определенный срок делала декларацию неподанной, а государственные гарантии непригодны, даже если документ уже стоял в кабинете.
- Декларировали имущество, оформленное на другое лицо. Специальная декларация подтверждает активы декларанта, а не фактический контроль над чужим реестром.
- Путали лимит «уже уплаченного» имущества с разрешением не объяснять какое-либо состояние. Квартира 120 кв. м не покрывает вторую квартиру, иностранный счет или корпоративные права.
- Рассчитывали на амнистию доходов после 1 января 2021 года. Кампания закрывала только активы, приобретенные за счет доходов периодов до этой даты.
- Подавали декларацию лица, которые не могли быть декларантами. Налоговая не отказывала в принятии, но гарантии на такое лицо не распространялись даже после уплаты сбора.
В нашей практике мы сталкивались с таким случаем, когда владелец нескольких объектов коммерческой недвижимости успел подать специальную декларацию в феврале 2023 года, но перечислил сбор двумя платежами с разрывом после предельного срока. Формально строчка в кабинете была, юридически — освобождения от ответственности за прошлые периоды не возникло, и пришлось собирать доказательства происхождения каждого объекта отдельно, уже без льготной ставки.
Вопросы, остающиеся после закрытия окна
После 1 марта 2023 г. запросы сместились с «как подать» на «что теперь считается закрытым».
Действует ли налоговая амнистия в 2026 году? Нет. Одноразовое специальное декларирование завершилось 1 марта 2023 года. Нового общего закона, который открыл бы те же ставки для старых активов, нет.
Нужно ли было подавать пустую декларацию, если имущество вкладывается в лимиты? Нет. Для квартиры до 120 кв. м, дома до 240 кв. м, одного автомобиля и других активов до 400 тыс. грн молчания в пределах пункта 10 подраздела 9-4 приравнивалось к уплаченным налогам. Отдельный нулевой бланк не подавали.
Защищает ли старая специальная декларация от вопросов банка сегодня? Да, в пределах задекларированных и полностью оплаченных активов. Справка об уплате сбора подтверждает исполнение налоговой обязанности по этим объектам. Она не объясняет доходы, полученные после 1 января 2021 г., и не заменяет финансовый мониторинг операций, которые банк видит сейчас.
Появится ли отдельная амнистия для криптоактивов? По состоянию на 2026 год, общего действующего режима налоговой амнистии для виртуальных активов нет. Проект по налогообложению виртуальных активов проходил первое чтение, но не стал законом и не открыл кампании типа 2021-2023 годов. Операции с криптоактивами оценивают по общим нормам кодекса.
Запускали косвенные методы сразу после амнистии? На старте кампании Минфин говорил, что после окна декларирования контроль за расходами коснется не массового плательщика с небольшими накоплениями, а тех, чьи активы явно не сходятся с официальными доходами. Полноценный запуск косвенных методов в том виде, какого ожидали в 2021 году, война отодвинула. В то же время усилились международный обмен, отчетность контролируемых иностранных компаний и внимание банков к происхождению средств.
Что осталось владельцу, пропустившему окно
Отдельного механизма легализации старых активов за 5% после 1 марта 2023 нет. Далее работают обычные нормы кодекса, и они дороже амнистического сбора.
Иностранный доход декларируют в годовой декларации об имущественном положении и доходах со ставкой 18 % НДФЛ и военным сбором, с зачислением налога, уплаченного за границей, если есть договор об избежании двойного налогообложения и подтверждающих документов. Пропуск срока не истирает долг: уточняющая декларация уменьшает штрафные последствия по сравнению с доначислением во время проверки, но не возвращает ставку 9%.
Контролируемая иностранная компания требует уведомления о получении контроля и ежегодного отчета. Скорректированная прибыль КИК облагается налогом в Украине, если не срабатывают исключения кодекса. На время военного положения и еще шесть месяцев после него часть штрафов за несвоевременные отчеты смягчена, если плательщик исправился сам. Это не амнистия капитала, а отсрочка санкций за отчетность.
Наличные деньги, которые не успели положить на счет до марта 2023-го, сегодня не имеют льготного маршрута. Банк по закону о финансовом мониторинге запрашивает происхождение средств при зачислении крупной суммы. Ответ "это старые сбережения" без документов, декларации или специального сбора создает риск отказа в обслуживании, а не автоматический штраф от налоговой. Для покупки недвижимости или автомобиля разрыв между официальным доходом и ценой сделки остается видимым и для нотариуса, и банка.
Пропуск кампании не означает, что любое состояние автоматически становится нарушением. Лимиты пункта 10 подраздела 9-4 и дальше отграничивают обычное жилье и небольшие активы от имущества, по которому вопрос об источнике может задать и банк, и налоговая.
Когда хватит собственного разбора, а когда нужен специалист
Предел проходит не по сумме на счете, а по количеству юрисдикций и качеству документов.
- Сверить жилье с лимитами: совокупная площадь квартир до 120 кв. м, домов до 240 кв. м, нежилого объекта до 60 кв. м, один автомобиль, другие активы до 400 тыс. грн на дату завершения кампании.
- Отделить доходы до 1 января 2021 года от более поздних. Амнистия закрывала только первые, и если декларацию подали и оплатили.
- Проверить, есть ли иностранные счета, брокеры, частные компании за рубежом. Для них нужна годовая декларация и при наличии контроля отчет КИК.
- Собрать подтверждение происхождения сумм, которые планируете внести в банк или потратить на регистрируемое имущество: договоры, декларации, справки об уплате налогов, документы о наследстве или дарении.
- Не опираться на чужую специальную декларацию родственника. Гарантии персональны и действуют только по активам декларанта.
Самостоятельно обычно закрывают ситуацию с одной украинской квартирой в пределах лимита, зарплатой через работодателя и без иностранных счетов. К налоговому консультанту или юристу следует идти, если есть компания за границей, несколько объектов недвижимости сверх лимитов, наличные деньги, которые нужно объяснить банку, или уже поступил запрос налоговой об источниках. Уточняющая декларация, поданная без оценки сроков давности и без проверки, не был ли уже начат контроль, иногда фиксирует долг, которого можно было избежать другим маршрутом.
По моему опыту разбора таких дел после закрытия кампании самой дорогой оказывается не ставка 18%, а отсутствие первичных документов на активы десятилетней давности. Наследство и договор купли-продажи закрывают вопрос быстрее, чем любая льготная ставка, которой уже нет. Там, где документов нет, а актив регистрирован, разговор с банком и с налоговой идет параллельно, и готовить его лучше к первому крупному платежу, а не после блокировки счета.